юридическая и налоговая консультация онлайн по телефону, скайпу, аське

АДВОКАТСКОЕ БЮРО ШМЕЛЁВА А.Ф.

Целями создания этого сайта являются: повышение юридической грамотности всех желающих и оказание нового вида юридической помощи - через Internet. Теперь Вам достаточно обратиться к нам по Internet, и мы окажем Вам квалифицированную юридическую помощь


Бесплатная юридическая консультация онлайн



 

Проверка кассовой дисциплины

 

  1. Правила работы с ККТ

  2. Проверка кассовой дисциплины

  3. Порядок проведения проверок кассовой дисциплины

  4. Полезные ссылки по теме

 

Чтобы понять - что могут проверить налоговые инспекторы при проведении проверки кассовой дисциплины, давайте разебермся - какими правилами работы надо руководствоваться при работе с ККТ.

 

Правила работы с ККТ

К работе с кассовой техникой можно допускать только работников, с которыми ваша организация заключила договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Это важно, иначе в случае недостачи налички в кассе взыскать ее с работника будет невозможно.

В начале каждой смены кассиру-операционисту нужно выдать ключи от кассовой кабины и ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика. Не забудьте снабдить кассира необходимыми расходными материалами: чековой и контрольной лентами, лентой для печатающего устройства, чистящими средствами, а также разменными монетами и купюрами. А руководитель организации (заместитель руководителя, заведующий секцией) в начале контрольной ленты должен написать и заверить подписью:

  • тип и заводской номер ККТ, в которую устанавливается лента;

  • дату и время начала работы ККТ;

  • показания секционных и контрольных счетчиков.

Те же данные, только уже с датой и временем окончания работы, тот же руководитель должен написать на контрольной ленте в конце дня, когда он извлечет эту использованную ленту из ККТ и снимет показания счетчиков. Плюс ко всему там же надо написать сумму дневной выручки.

Показания счетчиков на конец дня заносятся в журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4. По показаниям счетчиков на начало и конец дня определяется сумма выручки за день. Эта сумма должна соответствовать сумме денег, сданных кассиром-операционистом.

Вообще, правил, которых должен придерживаться кассир-операционист, много. Чтобы ему было проще запомнить, что можно, а что нельзя делать, выдайте памятку:

Памятка кассиру

 

Частота проверок кассовой дисциплины

Инспекторы вправе проверять кассовую дисциплину хоть каждый день, т.к. периодичность проверок кассовой дисциплины ничем не ограничена (см. разъяснения ФНС России в Письме от 12.09.2012 № АС-4-2/15195) т.к. проверка кассовой дисциплины не относится к выездным проверкам, а это значит, что положения налогового законодательства в данном случае не применяются.

Большинство инспекций в качестве средней периодичности проверок называют один раз в год. План проверок (секретный) составляет УФНС, и если компания не попала в этот список, то проверять ее будут только в случае жалоб.

Критерии для назначения проверок

Признаки, при которых проверки кассовой дисциплины могут приходить чаще чем один раз в год:

  • если у компании ранее были выявлены нарушения;

  • жалобы (в т.ч. о невыдаче чека ККМ);

  • жалобы на зарплаты в "конвертах" и на занижение налогов;

  • убыточность организации.

 

Какие документы запрашивают при проведении проверок кассовой дисциплины

При проведении проверок кассовой дисциплины, как правило, запрашиваются "все кассовые документы", уклоняясь назвать конкретный перечень документов. К таковым можно отнести:

  • паспорт ККТ с отметкой инспекции;

  • карточку регистрации, выданная в ИФНС;

  • акт по форме № КМ-1;

  • журнал по форме № КМ-8;

  • авансовые отчеты;

  • кассовую книгу (форма № КО-4);

  • приходные и расходные ордера (форма №№ КО-1, КО-2);

  • журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4);

  • обороты по счетам 50 "Касса", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

  • книги учета доходов и расходов;

  • распорядительный документ об установленном лимите остатка наличных денег;

  • иные первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета.

Данный перечень не является исчерпывающим. В Регламенте сказано, что проверяющие не вправе требовать документы и сведения, не относящиеся к предмету проверки, но проводить грань между тем, что относится к предмету проверки, а что нет, тоже будут сами проверяющие.

Законодательством не определен период, который может быть охвачен проверкой кассовой дисциплины. Для налоговых проверок такой период не может превышать трех лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ), но, как разъяснила ФНС России в Письме от 12.09.2012 № АС-4-2/15195, это требование на проверки полноты учета выручки не распространяется. А значит, инспекторы могут проверить любой период. Однако привлечь к ответственности за нарушения, выявленные при такой проверке, не всегда получится, но это другая история.

При этом надо знать, что пунктами 28, 29 Административного регламента (утвержден Приказом Минфина РФ от 17.10.2011 № 133н) установлено, что в ходе проверки проверяющие вправе запрашивать следующие документы (регламента):

  1. При осуществлении расчетов с применением ККТ:

    • документы, связанные   с приобретением  и  регистрацией,  вводом  в  эксплуатацию  и   применением контрольно-кассовой техники;

    • журнал кассира-операциониста;

    • акт  о  возврате  денежных  сумм  покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам;

    • журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста;

    • распечатки  отчетов  из  фискальной  памяти   контрольно-кассовой техники и использованных накопителей фискальной памяти;

    • контрольные  ленты  контрольно-кассовой  техники  на    бумажном носителе и (или) распечатки контрольной ленты, выполненные на электронном носителе;

    • приходные и расходные кассовые ордера;

    • журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

    • авансовые отчеты;

    • кассовая книга;

    • справка-отчет кассира-операциониста;

    • сведения о показаниях счетчиков контрольно- кассовых  машин  и выручке организации.

  2. При применении бланков строгой отчетности (вместо чеков ККТ):

    • документы, связанные с изготовлением, приемкой, учетом, хранением, выдачей, инвентаризацией и уничтожением бланков строгой отчетности;

    • бланки строгой отчетности,  копии  бланков  строгой   отчетности, корешки документов;

    • информация из автоматизированной системы о выпущенных документах:

      • о сформированных автоматизированными системами бланках строгой  отчетности;

      • заполнении  бланков;

      • выпуске автоматизированной системой документов, приравненных к  кассовым   чекам;

    • акт приемки бланков строгой отчетности;

    • книга учета бланков строгой отчетности;

    • акт о списании бланков строгой отчетности.

  3. При отсутствии ККТ у налогоплательщика ЕНВД: документы, связанные с выдачей товарных чеков,   квитанций или  других  документов,  подтверждающих  прием  денежных  средств за соответствующий товар (работу, услугу).

  4. Иные документы:

    • книга  учета  доходов  и  расходов  и  хозяйственных    операций индивидуального предпринимателя;

    • книга учета доходов  и  расходов  организаций  и   индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

    • книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную патентную систему налогообложения;

    • книга учета доходов и расходов индивидуальных   предпринимателей, применяющих   систему   налогообложения    для       сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

    • распорядительный  документ  об  установленном  лимите    остатка наличных денег;

    • иные необходимые для проверки первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета.

 

Порядок проведения проверок кассовой дисциплины

Порядок осуществления налоговыми органами контроля и  надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у  индивидуальных предпринимателей установлен Административным регламентом (утв. Приказом Минфина РФ от 17.10.2011 № 133н).

К  проверяемым   объектам по этому регламенту относятся организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт  или  их   уполномоченные представители.

Предметом государственного контроля является установление факта полноты учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Схема проверки полноты учета выручки денежных средств выглядит следующим образом:

  • предъявление проверяемому объекту поручения на исполнение государственной функции;

  • рассмотрение проверяющими необходимых документов;

  • проверка полноты учета выручки денежных средств;

  • оформление результатов проверки.

Результатом исполнения данной государственной функции является составление акта проверки полноты учета выручки денежных средств, а в случае выявления правонарушения – возбуждение производства по делу об административном правонарушении в соответствии с КоАП РФ.

 

Процедура проверки состоит из следующих этапов (п. 20 Регламента):

  1. Руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции принимает решение о проведении проверки.

  2. В течение 2-х рабочих дней:

    • налоговые инспекторы предъявляют поручение на проведение проверки и служебные удостоверения;

    • проверяемый объект ставит подпись, должность и дату на предъявленном поручении;

    • если проверяемого объекта нет на месте или он отказывается расписаться в поручении, то налоговые инспекторы делают запись об этом в поручении;

  3. В течение не более 28 календарных дней с момента предъявления налогоплательщику поручения:

    • проверяемый объект по запросу предъявляет оригиналы или заверенные в установленном порядке копии документов, необходимых для осуществления контроля (перечень документов – в п.п. 28, 29 Регламента). При этом требование нотариально заверенных копий является неправомерным (п. 30 Регламента);

    • налоговыми инспекторами рассматриваются предоставленные документы;

    • в акте проверки фиксируется факт рассмотрения документов.

  4. В течение не более 30 календарных дней с момента предъявления налогоплательщику поручения:

    • определяются объем и состав контрольных действий, а также методы, формы и способы проведения  таких   контрольных действий (перечень контрольных действий – п. 35 Регламента);

    • проверяется полнота учета выручки денежных средств (способы проверки – п.п. 36 – 41 Регламента);

    • устанавливаются (выявляются,  фиксируются)  факты  неполного  (полного)   учета выручки денежных средств;

    • в акте проверки фиксируется результат проверки полноты учета выручки;

    • оформляются результаты проверки (п.11 Регламента):

      • составляется акт проверки в 2-х экземплярах (требования к оформлению акта и его реквизитам – п.п. 46-48 Регламента);

      • по фактам нарушений принимаются от налогоплательщика письменные объяснения (замечания, возражения), делается об этом запись в акте;

      • подписывается акт проверки; если налогоплательщик уклоняется от подписания, то этот  факт  отражается  в  акте и акт направляется по почте заказным письмом по  месту  нахождения (месту жительства) проверяемого объекта;

      • один экземпляр акта передается налогоплательщику;

      • при выявлении правонарушения возбуждается и осуществляется   производство по делу об административном правонарушении в порядке, установленном КоАП РФ.

Справка: нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций является административным правонарушением, за которые, согласно ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрен штраф в размере от 40 000 до 50 000 руб. для юрлиц и от 4 000 до 5 000 руб. для предпринимателей (в силу ст. 2.4 КоАП РФ они приравниваются к должностным лицам).

 

Проверка полноты учета выручки денежных средств

После окончания рассмотрения необходимых документов начинается непосредственно административная процедура по проверке полноты учета выручки денежных средств. В ходе проверки изучаются финансовые и хозяйственные операции, совершенные проверяемым объектом в проверяемый период. Контрольные действия по фактическому изучению проводятся путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы. Они могут проводится как сплошным, так и выборочным способом.

На данном этапе проверяющие получают от проверяемого объекта необходимые письменные объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки, документы и их заверенные копии, необходимые для проведения контрольных действий. При необходимости в случаях, требующих применения научных, технических или иных специальных знаний, для участия в проверке привлекаются эксперты (экспертные организации).

При этом в обязательном порядке проводится проверка наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике ККТ, путем снятия остатка (пересчета) денежной наличности с учетом средств, выдаваемых кассиру перед началом рабочей смены в качестве разменной монеты, о чем составляется акт о проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике ККТ, в двух экземплярах.

Перед началом этого этапа кассир дает расписку об отсутствии или наличии в денежном ящике ККТ личных денег, представлении всех квитанций, приходных кассовых ордеров о сданной выручке, справок-отчетов кассира-операциониста, сведений о показаниях счетчиков ККТ и выручке, актов о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным (возвращенным) кассовым чекам за день проверки. Расписка оформляется в акте о проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике ККТ.

Перед снятием фискальных отчетов, сменных отчетов ККТ сверяются заводские номера этих машин, а также их регистрационные номера и ИНН с данными, внесенными в карточку регистрации ККТ. На контрольной ленте проверяется наличие всех порядковых номеров кассовых чеков, сверяются номера и суммы кассовых чеков, распечатанных на контрольной ленте, с номерами и суммами имеющихся кассовых чеков (при их наличии).

По фискальному отчету ККТ и журналу кассира-операциониста, актам о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, расходным кассовым ордерам проверяются количество фактов возврата, а также сумма денежных средств, возвращенная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам.

В случае расхождений фактических и учетных данных выясняются причины, берутся подробные объяснения и делаются выводы о полноте учета выручки наличных денежных средств проверяемого объекта, а также о применении (неприменении) ККТ, БСО и иных возможных причинах сложившейся недостачи (наличии излишков).

При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи БСО проводится проверка фактического наличия БСО, по итогам которой составляется соответствующий акт в двух экземплярах. Проверка фактического наличия бланков документов строгой отчетности производится по их видам с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков документов.

При проверке у проверяемых объектов, применяющих БСО, определяется количество использованных бланков за проверяемый период на основании книги учета бланков документов, актов приемки БСО и актов инвентаризации БСО для сопоставления с фактическим количеством копий использованных БСО (корешков документов), хранящихся у проверяемого объекта. Сумма выручки денежных средств, отраженная в учете проверяемого объекта, сопоставляется с суммами, отраженными в копиях использованных БСО (корешках документов), хранящихся у проверяемого объекта.

Состав и способы контрольных действий (п. 35 регламента):

  1. Документальное изучение финансовых и хозяйственных операций за проверяемый период анализ и оценка информации, полученной из запрошенных документов;

  2. фактическое изучение финансовых и хозяйственных операций за проверяемый период:

    • осмотр;

    • инвентаризация, в том числе:

      • обязательная проверка  наличных  денежных   средств, находящихся в денежном ящике контрольно-кассовой техники, путем   снятия остатка (пересчета) денежной наличности  с  учетом  средств,   выдаваемых кассиру перед началом рабочей смены в качестве разменной монеты. По результатам инвентаризации составляется акт о проверке наличных  денежных  средств, находящихся в денежном ящике контрольно-кассовой техники, в двух экземплярах. До начала инвентаризации в акте оформляется расписка кассира о том, что в денежном ящике ККТ нет (или есть) личных денег кассира, а все кассовые документы, не переданные в бухгалтерию (администратору, старшему кассиру), предоставлены проверяющим (п. 36 Регламента);

      • проверка фактического наличия бланков строгой отчетности (по видам бланков с учетом начальных и конечных бланков документов), по итогам которой  составляется акт проверки  фактического  наличия бланков строгой отчетности в двух экземплярах;

      • проверка наличия у плательщиков ЕНВД, не применяющих ККТ, товарных чеков, квитанций или других документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу);

    • наблюдение, пересчет;

    • экспертиза: в  случаях,  требующих   применения     научных, технических  или  иных  специальных  знаний,  для  участия  в    проверке привлекаются эксперты (экспертные организации);

    • проверка соблюдения:

      • требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее применения;

      • порядка и условий  применения  бланков   строгой отчетности;

      • требований к автоматизированным  системам  для   формирования бланков строгой  отчетности  и  заполнения  соответствующих   документов, порядка и условий их применения;

      • порядка и условий выдачи товарных чеков, квитанций и других документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу);

  3. Получение  от   проверяемого объекта  необходимых  письменных  объяснений,  справок и сведений по вопросам, возникающим в ходе  проверки,  документов  и  заверенных  копий документов;

  4. Способы изучения:

    • сплошным способом – в отношении всей совокупности финансовых и хозяйственных операций;

    • (или) выборочным способом – в отношении части финансовых и хозяйственных операций.

Как определить полноту учета денежной выручки (п.п. 37-41 Регламента)

  1. При применении ККТ:

    • сравнивают суммы наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике контрольно-кассовой техники на момент проведения инвентаризации,  с  данными,    отраженными:
      - в фискальном  отчете, 
      - контрольной  ленте  контрольно-кассовой    техники,
      - записями   в   журнале   кассира-операциониста;

    • записи в журнале кассира-операциониста  сверяют  с  приходными   кассовыми     ордерами, кассовыми отчетами и данными  кассовой  книги,  книги  учета    доходов и расходов;

    • на контрольной ленте проверяется наличие  всех  порядковых   номеров кассовых чеков, сверяются номера и суммы кассовых чеков, распечатанных на контрольной ленте, с номерами и суммами имеющихся кассовых чеков (при их наличии);

    • проверяются количество фактов возврата, а также сумма денежных   средств, возвращенная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам.

  2. При применении бланков строго отчетности:

    • определяют количество использованных бланков  строгой  отчетности  за  проверяемый период на основании книги учета бланков документов, актов приемки бланков   строгой отчетности  и  актов  инвентаризации  бланков  строгой отчетности;

    • сопоставляют с фактическим  количеством  копий  использованных   бланков строгой отчетности  (корешков  документов),  хранящихся  у   проверяемого объекта;

    • сумму выручки денежных средств,  отраженную  в  учете   проверяемого объекта, сопоставляют с суммами, отраженными в  копиях   использованных бланков  строгой  отчетности  (корешках   документов), хранящихся у проверяемого объекта.

Оформление результатов проверки

Оформление результатов исполнения государственной функции. По результатам проверки составляется акт в двух экземплярах, который подписывается налоговиками и проверяемым объектом.

Требования к акту проверки (п.п. 47, 48 регламента):

  1. Акт проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц;

  2. Не допускаются помарки,  подчистки   и   иные исправления,  за  исключением  исправлений,  оговоренных  и    заверенных подписями специалиста налоговой инспекции и проверяемого объекта;

  3. В акте проверки указываются:

    • дата составления акта налоговым инспектором;

    • полное наименование либо   (при   наличии) проверяемого объекта, его ИНН и КПП;

    • фамилии, имена, отчества (при наличии)  налоговых инспекторов, проводивших проверку, их должности с указанием наименования инспекции;

    • дата и номер поручения на проведение проверки;

    • перечень документов, полученных налоговой инспекцией в ходе проверки;

    • период, за который проведена проверка;

    • даты начала и окончания проверки;

    • адрес места нахождения или места жительства проверяемого объекта;

    • документально подтвержденные факты нарушений, выявленные в   ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

    В описании нарушений   должны быть указаны положения нормативных правовых актов, которые были нарушены.

 

Статья написана и размещена 04.01.2013. Дополнена -

Информация помогла?

Понравилась статья?



Нравится

ВНИМАНИЕ!

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

Автор: юрист и налоговый консультант Александр Шмелев © 2001 - 2015

 

Полезные ссылки по теме "Проверка кассовой дисциплины"

  1. Порядок регистрации ККТ Регистрация ККТ

  2. Порядок ведения кассовых операций

  3. Когда можно работать без ККТ (в том числе - при УСН, ЕНВД) Порядок ведения кассовых операций

  4. Возражения на акт налоговой проверки

  5. Какую систему налогообложения выбрать?

  6. Общая система налогообложения

  7. Упрощенная система налогообложения

  8. Патентная система налогообложения

  9. Система налогообложения в виде ЕНВД

  10. Налоговая отчетность для общей системы налогообложения

  11. Налоговая отчетность для УСН

  12. Налоговая отчетность для ЕНВД

  13. Налоговый календарь на 2013 год

  14. Как уменьшить налоговые риски бизнеса?

  15. Налоговая ответственность за не сданную налоговую декларацию

  16. Налоговая ответственность за не уплаченные налоги

  17. Налоговая ответственность за неявку по вызову в налоговиков

  18. Справочник новых штрафов Налогового кодекса РФ