юридическая и налоговая консультация онлайн по телефону, скайпу, аське

АДВОКАТСКОЕ БЮРО ШМЕЛЁВА А.Ф.

Целями создания этого сайта являются: повышение юридической грамотности всех желающих и оказание нового вида юридической помощи - через Internet. Теперь Вам достаточно обратиться к нам по Internet, и мы окажем Вам квалифицированную юридическую помощь


Бесплатная юридическая консультация онлайн

 

 

НДС - налог на добавленную стоимость

 

  1. Понятие НДС

  2. Налогоплательщики НДС

  3. Объект налогообложения налога на добавленную стоимость

  4. Место реализации

  5. Налоговая база

  6. Налоговый период, ставки, порядок исчисления и уплаты налога

  7. Вычеты по НДС

  8. Сроки уплаты НДС и подачи налоговых деклараций

  9. Изменения в порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) с 01.01.2015 Изменения по НДС с 01.01.2015

  10. Изменения в Налоговый кодекс РФ по НДС, вступающие в силу в 2014 году

  11. Полезные ссылки по теме

 

Что такое НДС

Налог на добавленную стоимость - НДСНалог на добавленную стоимость (НДС) - это взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость.

НДС был придуман в Европе для:

  • фискальных целей (т.е. - наполение бюджета);

  • возврата при экспорте товаров (работ, услуг).

Возврат налога по мысли создателей, должен был стимулировать экспорт тех видов продукции, в которых больше добавленной стоимости, то есть технологический прогресс и рост конкурентоспобности обрабатывающей промышленности.

По простому - НДС облагается именно то, что прибавляется к цене купленного товара. Например, если организация закупила партию товара по 100 рублей за единицу, а продает (с учетом НДС) - по 150 рублей за единицу, то НДС будет уплачиваться с 50 рублей.

НДС является косвенным налогом, так как включается в цену реализуемых товаров (работ, услуг): сумма НДС, исчисленная как процентная доля цены, увеличивает цену товаров (работ, услуг). В связи с этим при уплате НДС юридический и фактический плательщики налога не совпадают.

Юридическими плательщиками (т.е. лицами, на которых НК возлагает обязанность по перечислению налога в бюджет) являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги). Но фактическими плательщиками являются потребители - те лица, которые покупают товары (работы, услуги) и уплачивают налог "из своего кармана" в составе цены.

Налог взимается независимо от того, будет ли реализована продукция, — авансом.

 

Налогоплательщики НДС

Налогоплательщики делятся на три группы, для которых принципиальным образом различается порядок налогообложения НДС:

  • организации, которые совершают налогооблагаемые операции;

  • индивидуальные предприниматели, которые совершают налогооблагаемые операции;

  • лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (для них порядок уплаты НДС устанавливается Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом таможенного союза).

Налогоплательщики НДС подлежат постановке на налоговый учет в этом качестве.

По общему правилу плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, но в некоторых случаях плательщиками налога могут быть и лица, применяющие любую другую систему налогообложения (к примеру, когда упрощенцем по каким-то причинам выставлена счет-фактура с НДС, то он обязан его возместить в бюджет Родины).

Для первой и второй группы налогоплательщиков статьей 145 Налогового кодекса РФ (НК) предусмотрена льгота по НДС в виде освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

 

Объект налогообложения налога на добавленную стоимость

Объектом налогообложения являются перечисленные в статье 146 Налогового кодекса РФ операции, совершаемые на территории Российской Федерации:

  1. Реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав. Реализацией в целях налогообложения признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе по договорам купли-продажи, мены, поставки, подряда, выполнения работ, оказания услуг.

    Передача на безвозмездной основе признается реализацией;

  2. Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

  3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

  4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Операции, не облагаемые НДС (пункт 2 cтатьи 146 НК):

  1. Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК:

    • операции, связанные с обращением российской и иностранной валют;

    • передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации;

    • передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности;

    • передача имущества, которая носит инвестиционный характер; 

    • передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению;

    • передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозобщества или товарищества;

    • передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) , договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае  выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

    • передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации;

    • изъятие имущества при конфискации, наследовании, обращение в собственность бесхозных вещей;

    • передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета. (пункт действует до 01.01.2017).

  2. Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям);

  3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

  4. Выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти местного самоуправления, в рамках выполнения исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения установлена законодательством;

    5. 4.1. выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ;

    4.2. оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является РФ, кроме услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;


  5. Передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

  6. Операции по реализации земельных участков (долей в них).

  7. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

  8. Передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном ФЗ N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

    8.1. передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) ФЗ N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

  9. Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (пункт действует до 1 января 2017 года ) .

  10. Оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

  11. Выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ, реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ

  12. Операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

 

Место реализации

Одним из ключевых моментов для начисления НДС является место реализации товаров, работ, услуг, т.к. по правилам статьи 146 НК НДС начисляется только при реализации товаров, работ, услуг на территории РФ.

Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:

  • товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется

  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если:

  1. работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ

  2. работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ

  3. услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

  4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ

  5. деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

 

Налоговая база по НДС

Налоговая база по НДС определяется в соответствии со статьей 153 НК и имеет многочисленные особенности в зависимости от вида облагаемой операции.

Налоговая база по НДС

Так, при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов - для подакцизных товаров - и без включения в цену НДС (статья 154 НК).

 

Налоговый период, ставки, порядок исчисления и уплаты НДС

Налоговым периодом считается квартал.

Ставка налога (по общему правилу) при реализации ими товаров (работ, услуг) во всех случаях составляет 18%. Для некоторых операций НК устанавливает льготные (пониженные) ставки - 10% и 0%.

Порядок исчисления и уплаты налога. По общему правилу налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму НДС самостоятельно. Сначала рассчитывается сумма налога как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Далее рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, первоначально исчисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Вычеты по НДС (возмещение)

Налоговые вычеты по НДС - это суммы налога, предъявленные налогоплательщику его поставщиками (подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Однако суммы НДС могут рассматриваться как налоговые вычеты только в том случае, если они были предъявлены налогоплательщику при совершении операций в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами в соответствии со статьей 169 НК при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при наличии соответствующих документов, установленных главой 21 НК.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке статьи 176 НК.

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При отсутствии у налогоплательщика недоимки и задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику.

 

Сроки уплаты НДС и подачи налоговых деклараций

Уплата НДС по общему правилу по всем операциям, за исключением операций ввоза товаров на таможенную территорию РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

В случаях реализации работ (услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Подробнее о сроках сдачи налоговых деклараций по НДС можно узнать в налоговом календаре бухгалтера

 

Изменения в Налоговый кодекс РФ по НДС, вступающие в силу в 2014 году

  1. С 1 января 2014 года по льготным операциям счета-фактуры выставлять не нужно

    2. С 1 января 2014 г. при совершении операций, которые не облагаются НДС согласно статье 149 НК РФ, не нужно выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Изменения внесены в п. 5 ст. 168 НК и п. 3 ст. 169 НК. Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ поправки вступили в силу 1 января 2014 г. Упомянутые обязанности сохранились для налогоплательщиков, которые применяют освобождение согласно ст. 145 НК. Напомним, что такие лица оформляют расчетные документы, первичные учетные документы и выставляют счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 НК).

    Следует обратить внимание на то, что утратил силу п. 4 ст. 169 НК. В нем были перечислены лица, которые не выставляли счета-фактуры при осуществлении операций, подпадающих под действие льгот ст. 149 НК.

  2. С 1 января 2014 года дополнен перечень льгот по НДС. С указанной даты освобождается от налогообложения:

    • реализация услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата (подп. 29 п. 2 ст. 149 НК);

    • операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК. Данная льгота предусмотрена новым подп. 30 п. 2 ст. 149 НК. Напомним, что согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК в целях НДС под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, не являющиеся в соответствии с условиями ФИСС оплатой базисного актива;

    • операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности (подп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК):

      • передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения;

      • выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, который формируется за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, которые уплачиваются клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам.

    3. От льгот, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК, налогоплательщик вправе отказаться (п. 5 ст. 149 НК).

    Согласно новой редакции абз. 12 подп. 3 п. 3 ст. 149 НК не будет облагаться НДС получение банком от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком не только по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и! выгодоприобретателем, но и по иным договорам страхования и иным видам страхования, в которых банк является страхователем. Примером может быть договор страхования имущества, которое служит обеспечением обязательств заемщика (залогом).

  3. Установлены особенности расчета пропорции при осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобожденных от налогообложения:

    4. Налогоплательщики, которые осуществляют операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от обложения указанным налогом в целях применения вычета, должны определять специальную пропорцию, которая упомянута в п. 4 ст. 170 НК РФ.

    В соответствии с Законом N 420-ФЗ названный пункт изложен в новой редакции. Изменения вступят в силу 1 апреля 2014 г. (ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Согласно абз. 8 п. 4! ст. 170 НК РФ при расчете пропорции эмитенты российских депозитарных расписок не учитывают:

    • сделки по размещению и (или) погашению российских депозитарных расписок;

    • сделки по приобретению и реализации представляемых ценных бумаг, которые связаны с размещением и (или) погашением российских депозитарных расписок.

    Кроме того, в новом п. 4.1 ст. 170 НК установлены особенности расчета указанной пропорции. Этот пункт также вступит в силу 1 апреля 2014 г. (ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).

    Согласно упомянутому подпункту при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).

    В соответствии с подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения:

    • учитывается сумма дохода от такой реализации, которая представляет собой совокупную разницу между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений ст. 280 НК РФ, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми также с учетом положений указанной статьи, при условии что такая разница является положительной. Отрицательная разница не учитывается при определении суммы чистого дохода;

    • не учитываются операции по погашению депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг и операции по передаче представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

  4. Расширен перечень организаций, которые вправе включать в затраты "входной" НДС

    5. Согласно п. 5 ст. 170 НК некоторые организации имеют право включать в затраты по налогу на прибыль суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Этими организациями, в частности, являются банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды.

    С 1 апреля 2014 г. данным правом также будут наделены:

    • организаторы торговли (в том числе биржи);

    • клиринговые организации;

    • профессиональные участники рынка ценных бумаг;

    • управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов.

    Соответствующие дополнения внесены в п. 5 ст. 170 НК РФ. Изменения вступят в силу 1 апреля 2014 г. (ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).

    Напомним, что вся сумма НДС, которая получена такими организациями по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 170 НК РФ).

 

Статья написана и размещена 21 октября 2012 года. Дополнена - 23.07.2013, 17.01.2014

Информация помогла?

Понравилась статья?

Нравится

ВНИМАНИЕ!

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

Автор: юрист и налоговый консультант Александр Шмелев © 2001 - 2015

 

Полезные ссылки по теме "НДС - налог на добавленную стоимость"

  1. Как получить отсрочку (рассрочку) по уплтае налогов

  2. Узнать адрес вашей налоговой инспекции:

  3. Система налогов и сборов РФ

  4. Понятие и элементы налога

  5. Виды налогов:

  6. Налогообложение организаций

  7. Налогообложение физических лиц

  8. Налоговые проверки

  9. Налоговая ответственность за: