Целями создания этого сайта являются: повышение юридической грамотности всех желающих и оказание нового вида юридической помощи - через Internet. Теперь Вам достаточно обратиться к нам по Internet, и мы окажем Вам квалифицированную юридическую помощь
Изменения налогового законодательства с 01.01.2016 года
В течение всего 2015 года по сложившейся традиции в налоговое законодательство внесли кучу изменений, одни из которых уже действуют, другие - вступают в действие с 1 января 2016 года или в течение 2016 года.
На какие же из них стоит обратить особое внимание представителям малого и среднего бизнеса?
Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности в 2016 году
С 01.01.2016:
возросли пени за просрочку уплаты налога в связи с тем, что пени за несвоевременное перечисление налога зависят от ставки рефинансирования (8,25%), которая с 2016 года равна ключевой ставке (на 01.01.2016 - 11%). Решение ЦБ РФ уравнять ставки повлияет и на другие суммы, выплата которых связана с нарушением норм НК РФ как налогоплательщиком, так и налоговым органом. Например, ставка рефинансирования используется при определении процентов, начисляемых на сумму задолженности, когда налогоплательщику предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты налога по отдельным основаниям. Исходя из этой же ставки рассчитывается размер процентов, которые налоговый орган должен перечислить налогоплательщику, если инспекция неправомерно заблокировала счет организации в банке;
за непредставление в срок ежеквартального расчета по НДФЛ налоговому агенту грозит штраф (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) за каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается 1 000 рублей (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ);
налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ);
за каждый поданный документ с недостоверными сведениями налоговый агент заплатит 500 рублей.
Освобождение от ответственности возможно, если налоговый агент представит уточненные документы в инспекцию до того, как узнает, что она обнаружила недостоверность поданных сведений ("ст. 126.1" НК РФ в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ).
Изменения по НДС в 2016 году
С 1 января 2016 года для подтверждения нулевой ставки НДС контрактом признаются один или несколько документов.
Контракт может состоять как из одного документа, подписанного сторонами, так и из ряда документов, которые свидетельствуют о том, что участники достигли соглашения по всем существенным условиям сделки. Эти положения появились в п. 19 ст. 165 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2015 № 323-ФЗ. Если представляется комплект документов, то в нем должны содержаться сведения о предмете, участниках и условиях сделки (в том числе о ее цене и сроках исполнения).
До 2016 года в НК не было указано, каким может быть контракт для подтверждения нулевой ставки НДС.
Федеральным законом от 29.12.2015 № 386-ФЗ устанавливается налоговая ставка по НДС в размере 10% при реализации услуг по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении на период с 1 января 2016 г. по 31 декабря 2017 г.
Федеральный закон от 29.12.2015 № 396-ФЗ освобождает от обложения НДС операции по передаче в собственность на безвозмездной основе образовательным и научным некоммерческим организациям государственного имущества.
Изменения по НДФЛ в 2016 году
С 1 января 2016 года:
Работодатели должны ежеквартально отчитываться по НДФЛ.
Налоговые агенты обязаны в течение месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами, подавать в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ). Расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года.
В расчете отражается обобщенная информация по всем физлицам: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ. ФНС утвердила форму 6-НДФЛ, по которой подается расчет, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.
Расчет подается в электронной форме. Однако если число физлиц, получивших доходы от налогового агента за год, составляет до 25 человек, то он может направить этот документ на бумажном носителе (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ).
За непредставление расчета предусмотрена ответственность: штраф за несвоевременное представление или за представление недостоверных сведений, а также приостановление операций по счетам и переводов денежных средств за опоздание с подачей в течение 10 дней.
С месяца, когда доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13%, станет больше 350 000 рублей, работодатель прекратит предоставлять стандартный вычет на ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2015 № 317-ФЗ).
Размер вычета зависит от того, кто обеспечивает ребенка-инвалида. Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12 000 рублей, а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2015 № 317-ФЗ).
Удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ).
Исключение касается отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Удержанный с них НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.
От утверждения авансового отчета о командировке зависит день фактического получения дохода.
Датой получения дохода при расчете НДФЛ считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ).
По ряду доходов физлица теперь определен день, который признается датой фактического получения дохода.
Этим днем является дата зачета встречных однородных требований или списания безнадежного долга компанией, а для доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам - последний день каждого месяца в течение срока, на который они выданы (пп. 4, 5, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ).
Теперь работодатель вправе предоставить социальные вычеты на лечение и обучение по заявлению работника.
Для получения вычета работодателю необходимо подать письменное заявление работника, а также уведомление о подтверждении права получить социальные вычеты, выданное ФНС. Вычеты на лечение и обучение налоговый агент предоставляет начиная с месяца, когда к нему обратился работник (п. 2 ст. 219 НК РФ в ред. Федерального закона от 06.04.2015 № 85-ФЗ).
Увеличился срок для сообщения налоговым агентом в ФНС о невозможности удержать НДФЛ.
Информацию с указанием сумм дохода, с которого не удержан налог, и размера неудержанного НДФЛ необходимо представлять не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). Ранее эти сведения нужно было подать в течение месяца после окончания года.
В 2016 году сообщить о невозможности удержать налог в 2015 году нужно по новой форме 2-НДФЛ.
Отчетность по НДФЛ можно подать на бумажном носителе, если доход получили менее 25 физлиц.
По общему правилу налоговый агент обязан представлять расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ и сведения о доходах физлиц в электронной форме (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ).
При выходе участника из общества облагаемый НДФЛ доход можно уменьшить на сумму расходов
Затраты, связанные с приобретением имущественных прав, также учитываются, когда уменьшается номинальная стоимость доли в уставном капитале или участнику при ликвидации общества передается имущество (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ).
НДФЛ не уплачивается, если до продажи недвижимость была в собственности не менее 5 лет
Для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью может составлять не пять лет, а три года только в установленных статбей 217.1 НК РФ случаях.
Если доход от продажи недвижимости меньше 70% кадастровой стоимости объекта, определенной по состоянию на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности, доходом, облагаемым НДФЛ, признается 70% кадастровой стоимости объекта недвижимости на указанную дату.
Субъекты РФ своими законами могут уменьшить установленный Налоговым кодексом РФ 5-летний срок владения недвижимостью. Также они вправе снижать процентную величину кадастровой стоимости объекта, с которой сравнивается полученный продавцом доход в целях обложения НДФЛ.
Положения статьи 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.
Федеральным законом от 29.12.2015 № 396-ФЗ до 31 декабря 2022 года включительно освобождаются от НДФЛ и налога на прибыль доходы, полученные от реализации акций и облигаций российских организаций, а также инвестиционных паёв, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, при условии, что они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 1 года.
Изменения по налогу на прибыль в 2016 году
С 1 января 2016 года:
Амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
Тот же критерий используется при определении стоимости основного средства для отнесения его к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 257 НК РФ). Эти правила применяются к амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.
Изменились предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок
Если рублевые долговые обязательства возникли из контролируемых сделок, то при расчете налога на прибыль интервал предельных значений процентов по таким обязательствам составляет от 75% до 125% ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1.2 ст. 269" НК РФ в ред. Федерального закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ).
Стало больше организаций, вносящих только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль
С 10 до 15 млн руб. увеличился лимит среднеквартальной суммы доходов от реализации, определяемого за предыдущие четыре квартала (п. 3 ст. 286 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Авансовые платежи следует перечислять не позднее 28 календарных дней с даты окончания отчетного периода.
Федеральным законом от 29.12.2015 № 396-ФЗ до 31 декабря 2022 года включительно освобождаются от НДФЛ и налога на прибыль доходы, полученные от реализации акций и облигаций российских организаций, а также инвестиционных паёв, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, при условии, что они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 1 года.
Изменения по УСН в 2016 году
С 1 января 2016 года:
Коэффициент-дефлятор на 2016 год составляет 1,329 (Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772)
Налогоплательщик утратит право примененять УСН, когда его выручка превысит 79,74 млн руб. Чтобы перейти на УСН с 2017 года, выручка за девять месяцев 2016 года должна быть не более 59,805 млн рублей
Региональные власти могут снижать ставку для УСН с объектом доходы
Ставка налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом доходы, может быть установлена законом субъекта РФ в пределах от 1 до 6%. Размер ставки может зависеть от категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 346.20 НК РФ в ред. Федерального закона от 13.07.2015 № 232-ФЗ)
Изменения в порядок уплаты и взыскания налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности с 01.01.2015
Налогоплательщики, которые обязаны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны будут направлять налоговому органу квитанцию о приеме документов, которые используются им при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, и были переданы налогоплательщикам в электронной форме (п. 5.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК)).
Налоговый орган сможет приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов или пояснений, а также уведомления о вызове в налоговый орган (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК).
Решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в случае непредставления налоговой декларации может быть вынесено в течение трех лет. Данный срок исчисляется с момента истечения 10 рабочих дней, следующих за окончанием установленного срока представления отчетности (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК).
При выявлении в ходе камеральной проверки определенных противоречий и несоответствий, свидетельствующих о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению, налоговый орган будет вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС (п. 8.1 ст. 88 НК).
При проведении камеральной проверки декларации по НДС (если представлена декларация по НДС с заявленной суммой налога к возмещению или выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению) налоговый орган вправе осуществлять осмотр территорий, помещений, документов и предметов (п. 1 ст. 92, п. 1 ст. 91 НК).
Физлица должны будут сообщать в инспекцию об объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество в случае, если за весь период владения упомянутой недвижимостью или транспортным средством налогоплательщик не получал уведомлений и не платил налоги (п. 2.1 ст. 23 НК). Форма такого сообщений утверждена Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-11/598@ "Об утверждении формы и формата представления сообщения о наличии объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, уплачиваемым физическими лицами, а также порядка заполнения формы и порядка представления сообщения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи".
Органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физлиц, обязаны будут сообщать в налоговые органы о фактах заключения и расторжения брака, установления отцовства, органы опеки и попечительства - о фактах установления и прекращения опеки и попечительства (абз. 1 п. 3 ст. 85 НК).
Если суммы штрафа за непредставление в срок или представление неполных (недостоверных) сведений персонифицированного учета невозможно взыскать по причинам экономического, социального или юридического характера, то такие суммы признаются безнадежными к взысканию и списываются в порядке ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ч. 4 ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).
Изменения в порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) с 01.01.2015
Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, декларации по НДС будут должны представлять в электронной форме. Такая обязанность возникает в том случае, если они будут выставлять или получать счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров или в определенных случаях на основе договора транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК).
Налогоплательщики НДС не должны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (из п. 3 ст. 169 НК) исключено прямое указание, устанавливавшее данную обязанность).
Обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур сохранена для посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе если они освобождены от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК).
Пунктом 5 ст. 174 НК (в редакции Федерального закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ) устанавливается, что в определенных случаях налогоплательщики обязаны представлять декларацию по НДС в электронной форме. Нарушение порядка представления декларации в электронной форме влечет наложение штрафа в размере 200 руб. (статья 1191 НК).
Если вы подали в установленный срок декларацию по НДС на бумажном носителе, обязанность по представлению налоговой отчетности является исполненной. Это признает и ФНС России (п. 1 Письма от 11.04.2014 № ЕД-4-15/6831). Следовательно, помимо штрафа по ст. 119.1 НК за нарушение способа сдачи отчетности ответственность за непредставление декларации, предусмотренная статья 119 НК РФ, в этом случае к вам применяться не должна.
Кроме того, с 1 января 2015 года лица, обязанные сдавать налоговую отчетность в электронном виде, должны (п. 2 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК):
обеспечивать прием электронных уведомлений, требований и иных документов, направляемых по телекоммуникационным каналам связи налоговыми органами в рамках их полномочий;
своевременно (в течение шести рабочих дней) направлять налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме.
В случае если в установленный срок организация или индивидуальный предприниматель не направят квитанцию о приеме документов, налоговый орган вправе будет приостановить операции по их счетам в банке и переводы их электронных денежных средств (пп. "а", "г" п. 5 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).
Пунктом 5.1 ст. 174 НК устанавливается, что в декларацию по НДС включаются сведения из следующих документов:
книга покупок и книга продаж налогоплательщика;
журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
счета-фактуры.
Посредники, экспедиторы и застройщики, не являющиеся налоговыми агентами, должны представлять в инспекцию в электронном виде журнал учета счетов-фактур при осуществлении посреднической, экспедиторской деятельности либо деятельности застройщика в том случае, если они освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками данного налога (п. 5.2 ст. 174 НК).
Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ водится новая форма налоговой декларации по НДС, которая применяется начиная с отчетности за 1 квартал 2015 года.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с 01.01.2015
В целях выравнивания налоговых условий для инвестиций физлиц в различные виды активов устанавливаются особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (п. п. 12, 14, 20 ст. 2141, п. 9.1 ст. 2261 НК).
С 1 января 2015 г. Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" будет дополнен ст. 10.3 "Особенности осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, связанные с ведением индивидуальных инвестиционных счетов" (п. 7 ст. 5, ч. 4 ст. 21 Федерального закона от 21.12.2013 № 379-ФЗ). Согласно п. 1 статьи 10.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" под индивидуальным инвестиционным счетом понимается счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента-физлица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента. Данный счет открывает и ведет брокер или управляющий на основании договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, в котором предусматривается открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.
1 января 2015 г. в абз. 3 п. 12 ст. 2141 НК вносятся поправки, согласно которым финансовый результат по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определяется отдельно от финансового результата по иным операциям. Налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, также будет определяться отдельно. Соответствующие изменения будут внесены в абз. 2 п. 14 ст. 214.1 НК.
Согласно новому п. 20 ст. 2141 НК и новой редакции п. 1 ст. 2261 НК налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, также будет определяться налоговым агентом - в общем случае по окончании налогового периода. Иной порядок может быть установлен ст. 2141 или ст. 2261 НК.
Согласно новому п. 9.1 ст. 2261 НК суммы налога по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, исчисляет, удерживает и уплачивает налоговый агент на дату прекращения договора на ведение такого счета. Исключения из этого правила содержатся в указанном же пункте.
В соответствии с новым п. 15 ст. 2261 НК налоговый агент, являющийся источником дохода по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, обязан будет сообщать об открытии или о закрытии такого счета в налоговый орган по месту своего нахождения. Сделать это будет необходимо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение трех рабочих дней со дня соответствующего события.
В целях выравнивания налоговых условий для инвестиций физлиц в различные виды активов вводятся инвестиционные налоговые вычеты (ст. 2191 НК).
Уточняется перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ (пп. 1 п. 3 ст. 208 НК), к которым отнены дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций.
Устанавливаются особенности определения налоговой базы по операциям с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами (п. п. 6.1, 13 ст. 2141 НК). Согласно п. 6.1 ст. 2141 НК под депозитарными расписками понимаются российские депозитарные расписки, а также ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов. Представляемые ценные бумаги определяются как ценные бумаги, права на которые удостоверяются депозитарными расписками.
В п. 6.1 ст. 2141 НК будет указано, что в целях обложения НДФЛ следующие операции не признаются реализацией или иным выбытием ценных бумаг:
погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг;
передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.
Пункт 13 ст. 2141 НК, в котором устанавливаются особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, с 1 января 2015 года будет дополнен положениями, касающимися определения расходов налогоплательщика при реализации или ином выбытии следующих документов:
представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок;
депозитарных расписок, полученных в результате их размещения.
С 01.01.2015 увеличиваются ставки НДФЛ с 9 до 13% в отношении доходов, полученных в виде дивидендов. При этом установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 224 НК, в отношении доходов от долевого участия в организации не применяются.
Порядок уплаты НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа (действующий для иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на основе патента у физических лиц) распространен на иностранцев, работающих по трудовому договору (найму) у организаций и индивидуальных предпринимателей, а также занимающихся частной практикой (адвокатов, нотариусов и др.).
С 01.01.2015 иностранные граждане, прибывшие в Российскую Федерацию в безвизовом порядке и работающие по трудовому договору (найму), обязаны уплачивать фиксированный авансовый платеж по НДФЛ за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц на основании статьи 2271 НК.
Налог на прибыль организаций с 01.01.2015
Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ вводится порядок налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими налоговыми резидентами с целью создать механизм пресечения использования низконалоговых юрисдикций (оффшоров) для получения необоснованной налоговой выгоды
Изменится порядок учета процентов по долговым обязательствам (п. п. 1, 1.1, 1.2, 1.3 ст. 269 НК).
Налогоплательщик сможет списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК).
Доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно будет уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК).
Из Налогового кодекса РФ исключается понятие "суммовые разницы", а также специальный порядок их учета (утратят силу п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272, ч. 4 ст. 316 НК и др.).
В налогообложении перестанет применяться метод ЛИФО (будут внесены соответствующие изменения в п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 329 НК).
Размер убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору, будет определяться по новым правилам (п. 1 ст. 279 НК).
Убыток от уступки права требования третьему лицу, которая была произведена после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, будет учитываться единовременно на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК).
Устанавливаются правила определения цены сделки по уступке права требования долга, признаваемой контролируемой сделкой (п. 4 ст. 279 НК).
Российские организации, получившие в 2014 г. дивиденды, с которых не был удержан налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить такой налог и уплатить его в бюджет не позднее 30 марта 2015 года (ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 НК);
Если депозитарий при выплате дивидендов российским организациям в 2014 г. не удержал налог на прибыль, то он обязан сообщить в инспекцию о таких дивидендах с 1 до 31 января 2015 г. (ч. 3 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ).
Устанавливаются особенности налогообложения операций с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами (п. 2 ст. 275, п. 8 ст. 280, пп. 2 п. 3 ст. 284, ст. 299.5, п. 2.2 ст. 309 НК).
Уточнен порядок определения цены ценных бумаг (ст. 280 НК).
Изменяется порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и порядок учета убытков от операций с ценными бумагами (ст. 280 НК);
Изменяется порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ).
Урегулирован вопрос о налогообложении ценных бумаг при погашении их номинальной стоимости частями (п. 3 ст. 271, пп. 7 п. 7 ст. 272, п. 6 ст. 280 НК).
Расходы по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, можно будет учитывать в части (пп. 3.1 п. 1 ст. 265 НК).
Уточняются особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК).
В доходах не будут учитываться не только средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, но и средства, полученные из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание (пп. 46 п. 1 ст. 251, абз. 18 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК).
В расходах не будут учитываться затраты, понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ и (или) за счет средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание (п. 48.17 ст. 270 НК).
Изменение размеров государственной пошлины
С 1 января 2015 года:
увеличен размер государственной пошлины за оспаривание нормативных правовых актов (пп. 6 п. 1 ст. 33319 НК);
скорректирован размер госпошлины за оспаривание ненормативных правовых актов (абз. 3 пп. 6 п. 1 ст. 33319 НК);
введен пониженный размер госпошлины за госрегистрацию изменений в учредительных документах общероссийских общественных организаций инвалидов и отделений таких организаций (пп. 3.1 п. 1 ст. 33333 НК);
установлен новый размер госпошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием нотариальной деятельности (пп. 1101 п. 1 ст. 33333 НК);
снижена госпошлина для физлиц, которые обращаются за получением государственных (муниципальных) услуг через порталы, интегрированные с единой системой идентификации и аутентификации, с получением результатов в электронном виде (п. 4 ст. 33335 НК).
Изменения в упрощенной системе налогообложения (УСН) с 01.01.2015
Организации, применяющие УСН, перестанут освобождаться от уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов, которые облагаются указанным налогом исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 34611 НК). В соответствии с п. 1 ст. 3782 НК к этому имуществу относятся, в частности, административно-деловые и торговые центры, а также нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания.
В налогообложении не будет применяться метод ЛИФО (внесены соответствующие изменения в пп. 2 п. 2 ст. 34617 НК).
Приказом Минэкономики от 29.10.2014 № 685 с 1 января 2015 года увеличены:
лимит доходов для применения УСН и составляет 68,82 млн. рублей (в 2014 году лимит составлял 64,02 млн. руб.);
лимит для перехода на упрощенную систему налогообложения. Лимит доходов для перехода на УСН в 2015 году, который составляет 51,615 млн. руб. Применять этот лимит могут только организации. Для ИП лимит не установлен.
С 1 января 2015 года вступает в законную силу глава 32 НК "Налог на имущество физических лиц". Теперь индивидуальные предприниматели вправе не платить новый налог на имущество по имуществу, которое они используют в деятельности на УСН, ЕНВД или патенте.
Изменения налогового законодательства в 2014 году:
Изменения в порядок уплаты и взыскания налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности с 01.01.2014
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган по месту своего нахождения о контролируемых сделках (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Уведомление необходимо направлять в налоговый орган, если сумма доходов по всем таким сделкам с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок) в 2012 г. превышает 100 млн рублей (п. 7 ст. 4 Закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).
Если при совершении контролируемых сделок в целях налогообложения использованы не соответствующие рыночным цены, по окончании календарного года суммы перечисленных авансовых платежей и налогов можно доплатить самостоятельно, исходя из рыночных цен (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).
Установлен новый вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 НК РФ). Решение о проверке контролируемых сделок, доходы и расходы по которым признаны в целях налога на прибыль в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г. (п. 8 ст. 4 Закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).
Участники контролируемых сделок вправе проводить симметричные корректировки налоговых обязательств, исходя из сумм налогов, доначисленных одному из участников сделки в связи с применением цен, не соответствующих рыночным (п. 1 ст. 105.18 НК РФ).
Налогоплательщики, соответствующие требованиям ст. 25.2 НК РФ, смогут создать консолидированную группу налогоплательщиков (КГН). Сделки, заключенные между участниками одной КГН, не признаются контролируемыми, поэтому налоговый орган не может проверить соответствие примененных в сделке цен рыночным ценам. Для того чтобы КГН действовала уже с 1 января 2012 года, документы, предусмотренные п. 6 ст. 25.3 НК РФ, необходимо представить в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 года.
Изменения в порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) с 01.01.2014
выполнение работ и оказание услуг казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного или муниципального задания, источником финансирования которого является бюджетная субсидия (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ);
передача недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций;
передача недвижимости жертвователю в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате этого имущества (подп. 8 и 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ);
работы, связанные с приспособлением объекта культурного наследия для современного использования, и работы по реставрации вновь выявленного памятника истории и культуры (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ);
услуги по проведению техосмотров операторами технического осмотра, соответствующими определенным требованиям и получившими аккредитацию в Российском союзе автостраховщиков (подп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ).
НДС, связанный с ведением общих дел в рамках инвестиционного товарищества, уплачивает уполномоченный управляющий товарищ (п. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1 НК РФ).
По операциям, осуществленным в рамках инвестиционного товарищества, уполномоченный управляющий товарищ может принять "входной" НДС к вычету (при условии ведения раздельного учета) или учесть его в расходах по налогу на прибыль (абз. 2 п. 5 ст. 170, п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с 01.01.2014
Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, и в 2012 году не облагаются НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ, п. 3 ст. 3 Закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ).
Компенсации руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам, выплачиваемые при их увольнении, облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем в целом три средних месячных заработка, а для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шесть средних месячных заработков (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Помощь детям, оставшимся без попечения ей, не облагается НДФЛ (п. 26 ст. 217 НК РФ).
Денежные средства, недвижимость и ценные бумаги, переданные на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческой организации и впоследствии возвращенные жертвователю, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 52 ст. 217 НК РФ).
В отношении доходов от продажи продукции животноводства и растениеводства, выращенной в личных подсобных хозяйствах, освобождение от уплаты НДФЛ применяется, если площадь используемого физлицом земельного участка не превышает установленный максимальный предел и для ведения личного подсобного хозяйства не привлекаются наемные работники (п. 13 ст. 217 НК РФ).
При выплате физлицам процентного дохода по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых осуществлена после 1 января 2012 г., депозитарий признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).
При определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, полученными физлицом-жертвователем в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате ценных бумаг, переданных на пополнение капитала НКО, расходами признаются только те затраты по операциям с ценными бумагами, которые понесены физлицом до указанной передачи (п. 13 ст. 214.1 НК РФ).
При перечислении пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям физлицо вправе получить социальный вычет (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).
При возврате физлицу пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный вычет, эту сумму вычета оно должно включить в базу по НДФЛ того периода, в котором имущество или денежные средства фактически возвращены жертвователю (п. 1 ст. 219 НК РФ).
Заработная плата тех членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, которые не являются налоговыми резидентами РФ, облагается НДФЛ по ставке 13 % (подп. 6.1 п. 1 ст. 208, абз. 6 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель - участник инвестиционного товарищества самостоятельно уплачивает НДФЛ с доходов, полученных от деятельности в рамках товарищества (п. 1 ст. 24.1, п. 2 ст. 226 НК РФ).
Налог на прибыль организаций с 01.01.2014
Некоммерческие организации вправе формировать резерв предстоящих расходов, которые осуществляются в рамках предпринимательской деятельности и учитываются для целей налога на прибыль (ст. 267.3 НК РФ).
Не облагаются налогом на прибыль денежные средства, недвижимое имущество и ценные бумаги, переданные на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческих организаций и возвращенные жертвователю или его правопреемникам (подп. 42 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Суммы возмещения работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилья можно учитывать в расходах и в 2012 г. (п. 23 ст. 270 НК РФ, п. 3 ст. 3 Закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ).
Затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы, включаются в прочие расходы (подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Средства, поступающие ТСЖ, ЖК, ЖСК и иным специализированным потребительским кооперативам и управляющим организациям от собственников помещений на финансирование ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, являются средствами целевого финансирования, не учитываемыми для целей налога на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Организация - участник инвестиционного товарищества самостоятельно уплачивает налог на прибыль в связи с осуществлением деятельности в рамках товарищества (п. 1 ст. 24.1 НК РФ).
Изменения в упрощенной системе налогообложения (УСН) с 01.01.2014
ИП, не имеющие наемных работников, уплачивают страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
С 1 января 2012 года на указанных лиц, применяющих УСН с объектом "доходы", не распространяется ограничение, установленное абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Иными словами, они могут исчисленный единый налог (авансовый платеж) уменьшить на всю сумму взносов в ПФР и ФОМС, рассчитанную исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50 % суммы налога (авансового платежа).
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить сумму авансового платежа за отчетный период (налога за налоговый период) на взносы по обязательному социальному страхованию, которые были исчислены и уплачены за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Уменьшить сумму единого налога можно не более чем на 50 % (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). ИП могут принять к вычету как взносы, уплаченные за своих работников, так и взносы, уплаченные за себя.
При подготовке были использованы материалы рассылки СПС "Консультант Плюс"
Статья написана и размещена 24 декабря 2011 года. Дополнена - 15.09.2014, 21.11.2014
