Для того, чтобы сделать процесс отбора «мишеней» автоматизированным, инспекторам, в первую очередь, понадобились формализованные критерии, по которым надо выявлять неплательщиков налогов, и которые могут быть использованы даже компьютером в процессе его механической работы.
Такие критерии были разработаны ФНС России еще в начале 2007 г. Тогда известие о появлении секретного приказа ФНС России под грифом "ДСП", где были собраны 109 признаков, по которым инспекторам было предписано выявлять налоговые правонарушения, произвело настоящий фурор. Именно этот приказ, содержащий в себе формальные показатели недобросовестности налогоплательщиков, позволил налоговикам всерьез заняться разработкой плана автоматизации процесса их выявления: машина без труда сможет обрабатывать данные о деятельности налогоплательщика, сравнивая их с шаблонными признаками.
Все имеющиеся у налоговиков сведения о налогоплательщиках стали вноситься ими в специальную федеральную электронную базу "Юридические лица, контролируемые в первую очередь" (сокращенно - "ЮЛ-КПО"). Именно в рамках этой электронной базы в недалеком будущем компьютеры должны будут осуществлять механизированный отбор кандидатов на первоочередные мероприятия налогового контроля.
Текст самих 109 признаков недобросовестности налогоплательщиков приведен ниже с тем, чтобы каждый самостоятельно мог оценить свои риски стать "легкой добычей" налоговых инспекторов при проведении налоговой проверки.
-
Адрес регистрации компании является адресом "массовой" регистрации (то есть по нему зарегистрированы 10 и более фирм). При этом есть заявление владельца помещения, что данное помещение никому не предоставлялось и предоставляться не планируется. Особые действия инспектора **: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО (юридические лица контролируемые в первую очередь) попытки регистрации.
-
Адрес регистрации организации не существует. Особые действия инспектора: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации.
-
Помещение, находящееся по адресу регистрации компании, предположительно не приспособлено для осуществления деятельности исполнительного органа компании.
В заявлении на регистрацию указан недействительный документ, удостоверяющий личность заявителя, учредителя или руководителя. Особые действия инспектора: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации.
-
В заявлении на регистрацию указан недействительный ИНН заявителя, учредителя или руководителя.
-
Заявитель ранее подавал заявление на регистрацию, где указывал недействительный документ, удостоверяющий личность.
-
Лицо, указанное в качестве руководителя компании, имеет действующую дисквалификацию. Особые действия инспектора: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации.
-
Лицо, указанное в качестве руководителя компании, не имеет справки из МВД России об отсутствии действующей дисквалификации. Особые действия инспектора: отказ в регистрации (сейчас налоговики выясняют возможность для введения такого порядка).
-
Лицо, указанное в качестве заявителя или учредителя компании, имеет действующую дисквалификацию.
-
Лицо, указанное в качестве руководителя, заявителя или учредителя компании, ранее было дисквалифицировано, но дисквалификация закончилась.
-
Лицо, указанное в качестве руководителя или заявителя компании, не имеет гражданства РФ (имеет документ другого государства, удостоверяющий его личность).
-
Учредитель - юридическое лицо сам сейчас находится в списке ЮЛ-КПО, и у него уже выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности.
-
Учредитель (физическое или юридическое лицо) ранее учреждал компании, которые находились или сейчас находятся в списке ЮЛ-КПО, и у него (учредителя) было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности.
-
Физическое лицо является учредителем 10 и более компаний ("массовый" учредитель). При этом учрежденные им компании сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности.
-
Физическое лицо является руководителем 10 и более компаний ("массовый" руководитель). При этом возглавляемые им компании сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности.
-
Физическое лицо является заявителем при регистрации 10 и более компаний ("массовый" заявитель). При этом компании сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности.
-
Указанные в заявлении учредитель и руководитель компании - одно и то же лицо.
-
Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, уже сложившим полномочия. Особые действия инспектора: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации.
-
Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, подпись которого ранее подделывалась. При этом есть заявление нотариуса, что он не заверял данное заявление на государственную регистрацию. Особые действия инспектора: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации.
-
Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, который ранее заверил 10 или более заявлений на государственную регистрацию компаний, которые сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков.
-
Указан уставный капитал меньше допустимого для указанного кода (кодов) ОКВЭД. При этом уставный капитал сформирован в «ненадежной форме» (так в документе. Видимо, имеется в виду неденежная форма).
-
Организация использует в качестве единственного исполнительного органа управляющую компанию. При этом организация указала в качестве адреса регистрации адрес управляющей компании. А сама эта управляющая компания является исполнительным органом в 10 и более компаниях, находящихся в списке ЮЛ-КПО.
-
Компания зарегистрирована с организационно-правовой формой ООО.
-
Относительно учредителя (руководителя) компании стали известны факты, по которым исполнение им функций затруднено или невозможно (преклонный возраст, учащийся, военнослужащий срочной службы, осужденный и отбывающий наказание, находится на длительном лечении, без определенного места жительства, беженец, вынужденный переселенец, недееспособен). Особые действия инспектора: проведение расследования.
-
Частое изменение руководителя юридического лица.
-
Руководителем является лицо, зарегистрированное в другом регионе и/или являющееся сельским жителем.
-
Поступило заявление от физического лица о признании его потерпевшим, так как он не учреждал (не руководил) компанией. Особые действия инспектора: проведение расследования.
-
Компания куплена у фирмы, создавшей заранее несколько юридических лиц специально на продажу.
Признаки недобросовестности, выявляемые на этапе постановки компании на налоговый учет
-
Поступило заявление владельца помещения, что оно никому не предоставлялось. Особые действия инспектора: проведение расследования.
-
На этапе постановки компании на налоговый учет установлено, что адрес регистрации не существует. Особые действия инспектора: проведение расследования.
-
На этапе постановки компании на налоговый учет установлено, что помещение, находящееся по адресу ее регистрации, предположительно не приспособлено для деятельности (недостаточная площадь, нарушены санитарные нормы и т. д.). Особые действия инспектора: проведение расследования.
-
Частое изменение (более одного раза в месяц) места постановки на налоговый учет.
Признаки, выявляемые в ходе деятельности компании
-
Компания не предоставила информацию об открытии ею счетов в банке
-
Компания не сдает отчетность (информацию о численности персонала) в органы статистики.
-
Компания не сдает налоговую отчетность: декларации по налогу на прибыль и по налогу на имущество (с точки зрения налоговиков, организация, не показывающая прибыли и имущество, - потенциальный нарушитель налогового законодательства).
-
Компания не сдает декларацию по НДС, хотя есть информация из банка о движении денег по ее счетам. Особые действия инспектора: приостановка операций по счетам.
-
Компания не представляет налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов. Особые действия инспектора: приостановка операций по счетам.
-
Компания представляет "нулевую" налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов.
-
Компания официально заявила об отказе представлять налоговую или бухгалтерскую отчетность.
-
По данному юридическому лицу поступило много - более трех в течение нескольких месяцев (период времени уточняется налоговиками) запросов на проведение встречной проверки (истребование документов).
-
Учредитель данной компании часто (искомая частота уточняется налоговиками) встречается в числе ее контрагентов. При этом учредитель в цепочке контрагентов находится достаточно далеко - на 6-8-м месте.
-
В цепочке контрагентов находятся компании, которые сейчас или ранее находились в списке ЮЛ-КПО.
-
Поступила информация о дисквалификации физического лица, являющегося руководителем (учредителем) компании.
-
Компания не заменяет дисквалифицированного руководителя.
-
Компания передает владение собой (доли) юридическому лицу, которое в настоящее время находится в стадии ликвидации.
-
Компания пользуется услугой «почтово-секретарское обслуживание». Это не относится к столичным фирмам, пользующимся услугами территориальных агентств поддержки малого предпринимательства (ТАРП).
-
Компания пользуется услугой «бухгалтерское обслуживание при отсутствующей деятельности».
-
Есть движение денег по счетам компании, не отраженным в бухгалтерской отчетности.
-
Компания проводит финансово-хозяйственные операции, не характерные для зарегистрированных видов деятельности по ОКВЭД.
-
Объем потребленной компанией электро- и теплоэнергии, а также водных ресурсов существенно меньше значений, характерных для зарегистрированных видов деятельности компании по ОКВЭД.
-
Компании предъявлены к оплате большие суммы за электро-, тепло- и водоснабжение. При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем суммы счетов. Либо отчетность не представляется. Одновременно есть факты оплаты компанией выставленных счетов за электро-, тепло- и водоснабжение.
-
Компании предъявлены к оплате большие суммы за услуги связи. При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем суммы счетов. Либо отчетность не представляется. Одновременно есть факты оплаты компанией выставленных счетов за услуги связи.
-
Компания перевозит крупные партии товаров (принадлежащих ей и (или) перевозимых в его адрес). При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем стоимость товаров. Либо отчетность не представляется. Одновременно есть факты оплаты компанией выставленных счетов за перевозку.
-
Компания активно рекламирует свои услуги (со ссылками на успешно выполненные работы) в средствах массовой информации (включая интернет). При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем стоимость товаров. Либо отчетность не представляется.
-
Компания активно участвует во внешнеторговой деятельности. При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем стоимость товаров. Либо отчетность не представляется.
-
Компания в своей налоговой (бухгалтерской) отчетности указывает такие финансовые показатели своей деятельности, которые существенно отличаются от средних показателей деятельности по группе аналогичных налогоплательщиков в этой же отрасли (коду ОКВЭД).
-
Компания по факту является малым предприятием (численность, оборот), но при этом выступает контрагентом крупнейшего налогоплательщика с большими суммами сделок.
-
Компания приобретает недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги. При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем стоимость товаров. Либо отчетность не представляется.
-
Физические лица, работающие в компании или на нее, приобретают недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы и драгоценные камни на суммы, превышающие их задекларированные доходы.
-
Компания предъявляет к возмещению значительные суммы налогов.
-
Компания открыла счет в банке, в котором имеют счета более 10 компаний, находящихся (сейчас или ранее) в списке ЮЛ КПО.
-
Компания часто «теряет» первичные документы. При этом «потерянные» документы долго или вообще не восстанавливаются.
-
Неритмичный характер бизнеса компании.
-
Компания проводит единичные непрофильные операции.
-
Компания использует нестандартные средства расчета (вексель, бартер, уступка прав требования).
-
Компания применяет нерыночные цены или же цены сильно колеблются.
-
Отсутствие экономической целесообразности операции.
-
Заработная плата сотрудников компании меньше прожиточного минимума.
-
У компании отсутствуют основные средства, необходимые для деятельности (транспорт, склад, торговые точки и т. п.).
-
Компания открыла новый счет в банке, в котором у нее приостановлены операции по другому счету, и это решение еще не отменено (это запрещено банку в соответствии с п. 5 ст. 76 Налогового кодекса РФ и косвенно, по мнению инспекторов, является признаком «проблемного» банка).
-
Налогоплательщик после блокировки его счетов в одном банке открыл новый счет в другом банке.
-
Компания использует иностранную рабочую силу без разрешения или с аннулированными разрешениями.
-
У компании отсутствует лицензия на деятельность, которая должна быть лицензирована.
-
Занижение налога на прибыль вследствие необоснованного включения в состав внереализационных расходов затрат, не учитываемых при налогообложении (при условии, что внереализационные расходы составляют значительный процент от выручки отчетного периода).
-
Темп роста внереализационных расходов по отношению к аналогичному периоду предыдущего года значительно превышает темп роста выручки от реализации (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении налога на прибыль путем завышения расходов).
-
Стоимость экспорта по данным таможенной декларации превышает сумму выручки от реализации по данным бухгалтерской отчетности.
-
Площади земельных участков по данным земельного комитета превышают данные декларации по налогу на землю.
-
Выручка от реализации, по данным бухгалтерской отчетности, выше аналогичного показателя по данным декларации по НДС, и полученная разница превышает сумму дебиторской задолженности (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении НДС).
-
Сумма НДС, уплаченная таможенным органам, превышает сумму этого налога, указанную в декларации по НДС (необоснованное занижение налога).
-
Сумма сделок, информацию о которых можно получить из электронных книг покупок и продаж и других внешних источников, превышает выручку от реализации по данным отчетности компании.
-
Сумма реализации по данным декларации по налогу на прибыль меньше значения аналогичного показателя по данным бухгалтерской отчетности.
-
Арендная плата за государственное или муниципальное имущество, с которой начислена сумма НДС арендатором - налоговым агентом, превышает аналогичный показатель по данным комитета по имуществу.
Напоминаем читателю, что с 1 января 2010 года единый социальный налог заменен уплатой обязательных страховых взносов.
-
Сумма льгот по страховым взносам, примененных налогоплательщиком в данном налоговом периоде, превышает сумму льгот предыдущего налогового периода (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении страховых взносов из-за необоснованного применения льгот).
-
Затраты на оплату труда, принимаемые при исчислении налога на прибыль, превышают аналогичные данные, принимаемые при исчислении страховых взносов.
-
Суммарный доход физических лиц по организации (по данным формы 2 - НДФЛ) превышает аналогичный показатель, принимаемый для исчисления страховых взносов.
-
Выплаты физическим лицам, не учитываемые в целях налогообложения по данным декларации по налогу на прибыль, меньше аналогичного показателя декларации по страховым взносам (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении страховых взносов из-за занижения выплат физическим лицам, облагаемым этим налогом).
-
Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по данным декларации, представленной компанией, превышает аналогичный показатель по данным ПФР (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении страховых взносов из-за завышения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).
-
Количество транспортных средств, по данным декларации по транспортному налогу, меньше их числа, зарегистрированных в ГИБДД.
-
При наличии сведений от ГИБДД об имеющихся у компании транспортных средствах не сдана декларация по налогу на имущество.
-
Компания не представила декларацию по налогу на имущество (либо представила нулевую декларацию). При этом есть сведения о регистрации сделки по приобретению налогоплательщиком недвижимости.
-
Компания не представила декларацию по налогу на прибыль (либо представила нулевую декларацию). При этом есть сведения о продаже ею недвижимости.
-
Компания не представила декларацию по налогу на прибыль или НДС (либо представила нулевую декларацию). При этом есть сведения о продаже ею транспортных средств.
-
Компания регулярно представляет декларации к уменьшению или возмещению из бюджета (не меньше трех раз в течение года по одному налогу).
-
Налоговая нагрузка компании уменьшается на фоне роста выручки (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения).
-
Компания представляет нулевую отчетность при наличии сведений о покупке-продаже недвижимости, транспорта, реализации алкоголя, осуществлении экспортно-импортных операций.
-
Сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), показанная в декларации по НДС, меньше суммы кредиторской задолженности по данным бухгалтерской отчетности (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении суммы НДС).
-
Прирост выручки отстает от прироста стоимости основных средств (по мнению инспекторов, свидетельствует о возможном занижении налога на прибыль и НДС).
-
Суммы дебиторской задолженности значительно превышают величину выручки (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении суммы НДС).
-
Суммы привлеченных займов и кредитов значительно превышают величину выручки (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения).
-
Значительный удельный вес вычетов по НДС по отношению к начисленной сумме этого налога (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения).
-
Компания не представляет декларации по ЕНВД (либо сдает нулевую отчетность), притом что есть сведения о регистрации ею контрольно-кассовой техники.
-
По итогам предыдущих выездных или камеральных проверок компании выявлены факты неуплаты или неполной уплаты налога.
-
Несоразмерность расходов и доходов компании по данным бухгалтерской отчетности (по мнению налоговиков, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения).
-
У компании есть задолженность по уплате основных налогов (НДС и налог на прибыль при обычной системе налогообложения или единый налог - при спецрежиме).
-
Налогоплательщик преимущественно отражает убытки в бухгалтерской или налоговой отчетности.
-
- 109. Величина прибыли компании (либо объем реализации компанией алкогольной продукции, либо объем экспортных операций, либо объем операций по импорту) превышает заданное инспектором пороговое значение.
Информация размещена в 2009 году. Дополнена - 23.03.2013
Ни для кого не секрет, что налоговые органы постоянно находятся в поиске объектов налогового контроля. При этом с недавнего времени они взяли курс на автоматизацию процесса выявления недобросовестных налогоплательщиков, которые должны контролироваться в первую очередь. Причины этого ясны: во-первых, чиновники экономят свое время, во-вторых, освобождают большой объем высококвалифицированных кадров, которые как раз и занимаются оценкой деятельности налогоплательщиков «вручную», в-третьих, они надеются таким образом повысить эффективность своей работы.